Ohrangos.ru

Юридический журнал

Безвозмездное пользование налог

Каковы налоговые риски при заключении договора безвозмездного пользования оборудованием у передающей стороны сделки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация-ссудодатель желает избежать налоговых рисков, то при передаче оборудования в безвозмездное пользование необходимо начислить НДС, выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж.
У ссудодателя при предоставлении имущества в безвозмездное пользование не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Имущество, переданное в безвозмездное пользование коммерческой организации, исключается из состава амортизируемого имущества ссудодателя с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
На основании п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
При этом в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг).
По мнению официальных органов, при передаче имущества в безвозмездное временное пользование по договору ссуды у ссудодателя возникает объект обложения НДС в виде стоимости безвозмездно оказанных услуг (письма Минфина России от 29.06.2015 N 03-07-11/37239, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393, от 06.08.2012 N 03-07-08/237, от 29.07.2011 N 03-07-11/204, от 04.02.2011 N 03-07-11/27).
Нередко такую позицию чиновников поддерживали и судьи (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.11.2012 N А78-4990/2011, Западно-Сибирского округа от 03.05.2011 N А46-8306/2010, Северо-Западного округа от 10.10.2008 N А44-157/2008, Уральского округа от 27.05.2009 N Ф09-3247/09-С2 и от 20.08.2007 N Ф09-6476/07-С2, Центрального округа от 26.08.2011 N А64-3070/2010).
Исходя из положений п. 2 ст. 154 НК РФ, при реализации услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из цен, сложившихся на рынке однородных услуг в сопоставимых экономических условиях, в частности доходов от сдачи в аренду аналогичного имущества. В этом случае НДС уплачивается за счет средств передающей стороны, поскольку ссудодатель сумму налога к оплате ссудополучателю не предъявляет.
Тот факт, что ссудополучатель может выполнять работы (оказывать услуги), освобождаемые от налогообложения НДС, в частности, на основании пп.пп. 16, 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, на порядок налогообложения рассматриваемой операции по передаче оборудования, на наш взгляд, не влияет.
В то же время существуют решения арбитражных судов, в которых судьи пришли к выводу, что ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом. Следовательно, при передаче имущества в безвозмездное пользование НДС ссудодателем не начисляется и не уплачивается (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2010 N А46-4140/2010, ФАС Поволжского округа от 06.03.2007 N А65-13556/2006, ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06).
Если Ваша организация примет решение не исчислять НДС при передаче оборудования ссудополучателю, то в этом случае, по нашему мнению, имеются существенные налоговые риски. При этом цель передачи оборудования значения не имеет.

К сведению:
Вместе с тем следует учитывать, что в ряде случаев при передаче имущества в безвозмездное пользование объекта налогообложения по НДС не возникает.
К таким случаям относится, в частности, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Поэтому если, например, ссудополучатель является государственным или муниципальным унитарным предприятием, то передача ему в безвозмездное пользование оборудования, учтенного ссудодателем в составе основных средств, не облагается НДС.

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При передаче оборудования в безвозмездное пользование право собственности на него к получающей стороне не переходит. Кроме того, Ваша организация не получает плату за имущество и его использование. Таким образом, у ссудодателя предоставление оборудования в безвозмездное пользование не приводит к образованию дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Аналогичное мнение нашло отражение, например, в письмах Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17043, от 26.11.2013 N 03-03-06/1/51112, от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163.
Однако согласно п. 16 ст. 270 НК РФ расходы, понесенные ссудодателем в связи с такой передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Если указанное в вопросе оборудование учтено организацией-ссудодателем в составе основных средств, то тогда необходимо учитывать следующее.
На основании п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 2 ст. 322 НК РФ для целей налогообложения организация, передавшая в безвозмездное пользование имущество, по общему правилу исключает такое имущество из состава амортизируемого с месяца, следующего за месяцем его передачи (смотрите также письма Минфина России от 16.01.2007 N 03-03-06/2/1, УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582).
Исключение с 1 января 2015 года составляют основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ. На основании п. 4 ст. 256 НК РФ амортизация, начисленная по указанным основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и пр., если эта обязанность установлена законодательством РФ, учитывается при определении налоговой базы.
После окончания договора безвозмездного пользования и возврата имущества ссудодателю амортизация начисляется им в порядке, определенном ст.ст. 256-259.3 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат.
Если в безвозмездное пользование передается имущество, не являющееся амортизируемым, то никаких налоговых последствий для ссудодателя это не влечет.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Безвозмездное пользование имуществом увеличивает налог на прибыль

Минфин РФ в своем письме от 14.06.2017 № 03-03-07/36870 разъяснил, как считать налог на прибыль при получении имущества по договору в безвозмездное пользование.

Ведомство отмечает, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает полученный доход во внереализационные доходы.

В данном случае доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

  • Где купить СОФТ
  • Вакансии фирм-партнеров «1С»
  • Центры Сертифицированного Обучения
  • Интернет курсы обучения «1С»
  • Самоучители
  • Учебный центр № 1
  • Учебный центр № 3
  • Сертификация по «1С:Профессионал»
  • Организация обучения под заказ
  • Книги по 1С:Предприятию

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

О безвозмездном пользовании имуществом


О безвозмездном пользовании имуществом

Понятие «безвозмездное пользование имуществом» часто используется в нормативных документах. Правда, налогоплательщики иногда путают его с понятием «безвозмездная передача ценностей». Нередко они говорят о бесплатной аренде имущества. Тем не менее это совершенно разные типы сделок. Справедливости ради отметим, что бесплатной аренды имущества не может быть в силу закона: ст. 614 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) обязывает арендатора вносить арендную плату.

Безвозмездное пользование имуществом и безвозмездное его получение не имеют ничего общего ни по экономическому смыслу, ни по налоговым последствиям таких сделок.

Налоговые органы обращают особое внимание на договоры безвозмездного пользования имуществом и, к сожалению, часто неправомерно предъявляют налогоплательщикам, получившим имущество в бесплатное пользование, требование об уплате налогов. Налогоплательщикам инкриминируется получение дохода, который подлежит обложению налогом на прибыль; возникают также сложности с признанием расходов по содержанию и эксплуатации такого имущества. Сами стороны договора зачастую не могут разобраться, кому они должны уплачивать имущественные налоги, следует ли начислять амортизацию, необходимо ли облагать НДС операцию по передаче ценностей.

Сравним безвозмездное пользование имуществом с его безвозмездным получением и приведем основные различия налоговых последствий сделок (см. нижеприведенную таблицу).

Договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды)

Договор безвозмездной передачи имущества (договор дарения)

Переход права собственности на предмет договора

Не происходит перехода права собственности на предмет договора

Право собственности на предмет договора переходит

Обложение НДС стоимости передаваемого имущества

Стоимость передаваемого имущества не облагается НДС

НДС уплачивается передающей стороной

Наличие дохода от получения имущества

Нет дохода от получения имущества

На дату передачи возникает внереализационный доход [п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)]

Обложение налогом на имущество (если предмет договора является объектом налогообложения)

Налог уплачивается собственником (передающей стороной), если он является налогоплательщиком

Налог уплачивается собственником (получающей стороной), если он является налогоплательщиком

Обложение транспортным налогом (если предмет договора является объектом налогообложения)

Налог уплачивается собственником (передающей стороной)

Налог уплачивается собственником (получающей стороной)

Начисление амортизации (если предмет договора является амортизируемым имуществом)

Амортизация не начисляется

Амортизация начисляется у собственника

Возврат предмета договора передающей стороной

Возврат предмета договора предполагается законом и договором

Возврат предмета договора не предполагается

Докажем, что положения, приведенные в таблице в отношении договора безвозмездного пользования имуществом (договора ссуды), соответствуют действующему законодательству.

Сущность договора безвозмездного пользования имуществом (договора ссуды) определяется положениями главы 36 ГК РФ. Участниками такого договора являются ссудодатель (передающая сторона) и ссудополучатель. Договор ссуды может быть только безвозмездным. Предметом договора ссуды является передаваемый объект имущества, а объектом договора — право пользования им. Иными словами, право собственности на предмет договора не переходит (в отличие от ситуации с договором дарения).

Это означает, что все имущественные налоги (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) уплачиваются именно ссудодателем, и это несмотря на то, что имуществом фактически пользуется другое лицо.

Операция передачи имущества в безвозмездное пользование не может быть приравнена к его реализации, поэтому можно сделать вывод, что не возникает объекта обложения НДС. Если же говорить о реализации имущественного права (в данном случае права пользования имуществом), то она действительно происходит, однако данная операция не приносит ссудодателю выручки, а значит, налоговая база по НДС равна нулю.

Причем нулевая выручка в данном случае не может быть опротестована, ведь именно она является рыночной ценой сделки безвозмездного пользования имуществом. Согласно п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Как сказано в п. 2 ст. 40 НК РФ, налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам только в следующих случаях:

Другие публикации  Сайт росгосстрах осаго киров

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Именно трактовка подпункта 4 п. 2 ст. 40 НК РФ вызывает разногласия налогоплательщиков с контролирующими органами по интересующему нас типу сделок. Но в этом подпункте ст. 40 НК РФ речь идет о других договорах с идентичными (однородными) объектами. Сравнение с договором аренды, к которому обычно прибегают налоговики, здесь явно неуместно. Эти типы сделок нельзя назвать ни однородными, ни тем более идентичными (см. определения этих понятий в ст. 40 НК РФ). Сравнивать их можно только с договорами ссуды, которые также безвозмездны.

В таком случае надлежит вернуться к п. 1 ст. 40 НК РФ и считать нулевую выручку по договору реальной рыночной ценой данной сделки.

Из этого следует, что для налога на прибыль выручка от реализации имущественного права (права пользования) будет равна нулю. Применительно к этому налогу неправомерно говорить о наличии выручки от безвозмездного получения имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ) и оценивать доход в размере стоимости самого предмета до- говора, так как не меняется собственник имущества, а передается только право пользования им.

Налоговый орган оспаривал правомерность заключения коммерческой организацией договора безвозмездного пользования имуществом и неотражение ответчиком в учете доходов от аренды этого имущества, которые он мог бы получить.

Суд пришел к выводу, что ст. 40 НК РФ не предусматривает возможность переквалификации сделки. Право налогового органа проверять правильность цен, примененных взаимозависимыми лицами, распространяется на договоры, в которых та или иная цена применяется самими участниками сделки, то есть при реализации товаров, работ и услуг. При отсутствии реализации отсутствует предмет для применения ст. 40 и 39 НК РФ.

Ни гражданским, ни налоговым законодательством не установлено запрета для коммерческих организаций передавать имущество в безвозмездное пользование. Целесообразность и хозяйственная обоснованность решений и действий руководителей коммерческих организаций проверяется и оценивается их собственником.

Каких-либо данных, дающих основание полагать, что заключенный ответчиком договор является фиктивным (мнимым или притворным), в материалах дела нет.

Суд посчитал неправильным применение истцом ст. 120 НК РФ, так как у ответчика не было оснований для отражения в учете договора аренды и суммы выручки, которая ни в кассу организации, ни на его банковский счет не поступала.

(Решение ФАС Московского округа от 28.01.2004 по делу N КА-А41/11444-03)

Таким образом, ссудодатель и ссудополучатель не имеют доходов по сделке. Но несут ли они расходы?

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, перестает амортизироваться в налоговом учете у передающей стороны (п. 3 ст. 256 и п. 2 ст. 322 НК РФ). В то же время в бухгалтерском учете собственник-ссудодатель продолжает начислять амортизацию (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н).

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств. Удлинение срока полезного использования основных средств в данном случае законом не предусматривается. Иными словами, после возврата объекта основных средств собственнику изменится норма амортизационных отчислений и их сумма. Это означает, что передача в безвозмездное пользование основного средства влечет только отсрочку в списании такого рода расходов, которая затем «наверстывается».

Ссудополучатель также не амортизирует полученное основное средство ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете, так как он не является собственником.

Стороны могут признавать другие экономически оправданные расходы. Так, в силу ст. 695, 696 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования. Иными словами, приобретение запчастей, материалов для ремонта, оплата самого ремонта сторонним организациям или расходы на проведение ремонта хозяйственным способом могут учитываться у ссудополучателя. Подтверждение этой позиции можно найти в письме УМНС России по г. Москве от 21.08.2002 N 26-12/38757.

Расходы на содержание имущества признаются у ссудополучателя в номенклатуре экономически оправданных расходов в зависимости от предмета договора безвозмездного пользования в общеустановленном порядке.

Ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи, если она погибла или была испорчена в связи с тем, что он использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования или назначением либо передал ее третьему лицу без согласия ссудодателя. Ссудополучатель несет также риск случайной гибели или случайного повреждения вещи, если с учетом фактических обстоятельств он мог предотвратить ее гибель или порчу, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить ее. Это дает ему право страхования вещи и, если это позволяет ст. 263 НК РФ, отнесения сумм страховых взносов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, если он не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя или лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя. Следствием этого правила, определенного ст. 697 ГК РФ, становится обязанность именно этой стороны сделки осуществлять страхование, в частности, автогражданской ответственности при получении в безвозмездное пользование автомобиля. Затраты такого рода также включаются в состав учитываемых в целях налогообложения расходов текущего периода у ссудодателя.

Признание ссудодателем расходов на содержание и страхование имущества также возможно в рамках его обязанностей, предусмотренных договором.

Если в сделке участвует физическое лицо, то независимо от его роли в ней никаких налоговых последствий для него не возникает по уже рассмотренным нами причинам. В данном случае неуместны взимание налога на доходы физических лиц, уплата единого социального налога, пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев за вышеуказанное физическое лицо.

В заключение отметим, что в силу п. 2 ст. 690 НК РФ коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.

Налоговые последствия безвозмездности

Получая имущество безвозмездно в собственность или во временное пользование, компании сокращают свои возможные издержки. Но для того, чтобы такая экономия не обернулась боком, нужно знать, в каких случаях возникнет облагаемый налогом на прибыль доход, а также какие налоговые последствия будут при дальнейшей реализации таких активов.

Получаем имущество в собственность

С точки зрения гражданского законодательства договор признается безвозмездным, если по условиям сделки одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Также безвозмездность упоминается в п. 1 ст. 572 ГК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что по договору дарения одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь в собственность. При этом в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков стоимостью не более 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). В противном случае договор может быть признан ничтожным со всеми вытекающими последствиями (ст. 168 ГК РФ). Но для этого одна из сторон сделки должна заявить свои требования в суде. Поэтому на практике договоры безвозмездной передачи имущества весьма распространены.

Правила учета дохода

Налоговые последствия безвозмездной передачи имущества будут зависеть от того, в каких отношениях состоят даритель и одариваемый.

По общему правилу, стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, которые определяются по правилам ст. 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). То есть организация должна сначала установить рыночную стоимость имущества, узнать остаточную стоимость ОС (затраты на производство по иному имуществу), а потом выбрать ту цену, которая окажется больше. Информация о ценах должна быть подтверждена организацией-получателем документально или путем проведения независимой оценки.

Из пункта 8 ст. 250 НК РФ есть четыре исключения. Первые три содержатся в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Не возникнет внереализационного дохода при получении имущества:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
  • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получаю­щей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Чтобы в налоговом учете компании в указанных случаях не появился внереализационный доход, нужно выполнить одно условие: в течение одного года со дня получения имущество (за исключением денежных средств) не должно быть передано третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Здесь нужно учесть один момент. В указанной норме Кодекса не уточняется, что следует понимать под передачей имущества третьим лицам. По мнению Минфина России, у компании возникнет доход, даже если она передала имущество, полученное безвозмездно, во временное пользование. То есть переход права собственности в данном случае роли не играет. Аргументируется такая позиция тем, что подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не содержит исключений в отношении передачи имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также на ином праве, не влекущем переход права собственности (письмо Минфина России от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100).

Кроме того, финансисты считают, что льготой нельзя воспользоваться и в том случае, когда безвозмездно полученное от единственного учредителя имущество передается в течение одного года в пользование работникам организации. Так, в письме от 18.10.2010 № 03-03-06/1/650 Минфин России пришел к выводу, что стоимость спецодежды, полученной безвозмездно от собственника компании и впоследствии переданной сотрудникам организации, необходимо включить в состав внереа­лизационных доходов. Обосновывается это тем, что сотрудники организации, которым передается спецодежда, являются по отношению к организации третьими лицами.

К сожалению, судебная практика не в пользу налогоплательщиков. Арбитры считают, что передача в аренду имущества, полученного безвозмездно, лишает компанию прав на льготу по подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.09.2009 № А32-23646/2007-26/476). Также не получится воспользоваться льготой и при передаче имущества в безвозмездное пользование (постановление ФАС Мос­ковского округа от 01.09.2008 № А40-46079/07-126-334).

И последнее, четвертое исключение, предусмотрено подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ и касается имущества, которое передают организации ее учредители в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов. В этом случае доля учредителей в уставном капитале компании значения не имеет. С этим согласны специалисты финансового ведомства и налоговые органы (письма Минфина России от 20.04.2011 № 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160 и ФНС России от 22.11.2012 № ЕД-4-3/19653). Кроме того, доход не возникнет, даже если полученное имущество будет передано третьим лицам, например, продано (письмо Минфина России от 18.04.2011 № 03-03-06/1/243).

Дальнейшее использование имущества, полученного даром

И последний аспект, на котором нужно остановиться при рассмотрении вопросов налогообложения имущества, полученного безвозмездно, — это возможность учета стоимости таких активов в составе расходов при расчете налога на прибыль.

Предположим, компания безвозмездно получила в собственность объекты основных средств. В налоговом учете такие основные средства признаются амортизируемым имуществом, так как ст. 256 НК РФ на этот счет не содержит никаких исключений. Первоначальная стоимость объекта, полученного безвозмездно, определяется как сумма оценки такого имущества по правилам п. 8 ст. 250 НК РФ и затрат на его доставку и доведение до состояния, пригодного для эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Другие публикации  Как оформить электрический камин в квартире своими руками

А можно ли начислять амортизацию по объектам основных средств, полученным безвозмездно от родственных компаний и по которым не отражался в налоговом учете внереализационный доход? Специалисты Минфина России считают, что можно (письмо от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283).

Обратите внимание: по безвозмездно полученным основным средствам нельзя применять амортизационную премию. Такой запрет прямо установлен п. 9 ст. 258 НК РФ.

Совсем иначе обстоят дела с учетом расходов в виде стоимости безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их списании в производство.

В составе материальных расходов учитываются затраты на приобретение МПЗ (п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом стоимость МПЗ определяется исходя из цен на их приобретение. Исключение составляют МПЗ и прочее имущество в виде излишков, выявленное в ходе инвентаризации, имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. В этих случаях стоимость МПЗ определяется, как сумма дохода, учтенная при оприходовании активов в порядке, предусмотренном подп. 13 и 20 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, в ст. 254 НК РФ ничего не говорится о том, как определить стои­мость МПЗ, полученных безвозмездно. Ничего не сказано об определении стоимости безвозмездно полученных МПЗ и в ст. 268 НК РФ, регулирующей порядок определения расходов при реализации. Поэтому специалисты Минфина России считают, что нормами главы 25 НК РФ> не предусмотрен порядок определения стоимости безвозмездно полученных МПЗ при их списании. Следовательно, цена такого имущества равна нулю (письмо Минфина России от 26.09.2011 № 03-03-06/1/590).

Однако суды с такой позицией не со­г­ласны. Во-первых, в ст. 270 НК РФ, содержащей перечень не учитываемых для целей налогообложения прибыли расходов, не указаны расходы в виде стоимости безвозмездно полученного имущества (постановление ФАС Уральского округа от 09.01.2013 № Ф09-12540/12). Во-вторых, исключение стои­мости безвозмездно полученных материалов из состава расходов приведет к двойному налогообложению таких МПЗ: в составе внереализационных доходов при получении материалов и в составе выручки от реализации готовой продукции при ее реализации. А это противоречит положениям п. 3 ст. 248 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 № КА-А40/13283-08).

Пользуемся имуществом безвозмездно

Рассмотрим ситуацию, когда имущество получено безвозмездно не в собственность компании, а во временное пользование. Такая форма правоотношений предусмотрена ст. 689 ГК РФ.

Возникает ли в этом случае у получателя такого имущества облагаемый налогом на прибыль внереализационный доход? Четкого ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не дает. В пункте 8 ст. 250 НК РФ речь идет о безвозмездно полученном имуществе (работах, услугах) и имущественных правах, а о безвозмездно полученном праве пользования ничего конкретного не сказано.

Специалисты Минфина России считают, что и в этой ситуации возникает облагаемый налогом на прибыль доход. Вот как объясняется такая точка зрения.

Для целей налогообложения прибыли имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу. По договору безвозмездного пользования организация безвозмездно получает право пользования имуществом. Поэтому такие правоотношения следует рассмат­ривать как безвозмездное получение имущественного права. Следовательно, компания должна включить стоимость имущественных прав в состав внереализационных доходов. При этом доход определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (см., например, письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43, от 11.12.2009 № 03-03-06/1/804, от 24.07.2008 № 03-03-06/2/91). Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 № 16-15/063442, от 29.12.2008 № 19-12/121865).

К сожалению, фискальный подход заняли и суды, причем на уровне Президиума ВАС РФ (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»). Заметим, что в этом документе Президиум ВАС РФ проинформировал арбитражные суды о выработанных рекомендациях, иными словами, дал нижестоящим судебным инстанциям указания к действию.

Арбитры признали правомерным решение налогового органа о квалификации суммы экономической выгоды, полученной компанией по договору безвозмездного пользования имуществом, в качестве внереализационного дохода. Они указали, что применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данной нормой следует руководствоваться и при безвозмездном получении права пользования вещью. При этом принцип определения дохода, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, используется и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Учитывая рекомендации Президиума ВАС РФ, не удивительно, что арбит­ражная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налоговых органов (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 04.06.2010 № А23-4776/09А-14-173ДСП (Определением ВАС РФ от 01.10.2010 № ВАС-13318/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмот­ра в порядке надзора), Волго-Вятского округа от 02.07.2008 № А82-11801/2007-14 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 № 11458/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).

Следует обратить внимание, что при безвозмездном получении имущественного права от родственных компаний не получится воспользоваться льготой, предусмотренной подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Эта норма Кодекса распространяется только на ситуации, когда в безвозмездное пользование передается имущество. А под ним для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). Поэтому при получении от учредителей имущественных прав льготу применить нельзя.

Аналогичной позиции придерживается Минфин России (письма от 31.01.2013 № 03-11-06/3/1935, от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667), да и судебная практика на стороне налоговиков (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 № А82-12138/2007-20 (Определением ВАС РФ от 01.04.2009 № 2944/09 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 № А33-4100/08-Ф02-1119/09).

По мнению Минфина России и налоговых органов, компании не вправе применять и положения подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при получении во временное безвозмездное пользование имущества учредителей (письма Минфина России от 05.12.2012 № 03-03-10/128, ФНС России от 20.12.2012 № ЕД-4-3/21753). Напомним, что на основании этой нормы Кодекса из-под налогообложения выводится стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, которые переданы организации в целях увеличения чистых активов акционерами или участниками.

Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета (п. 2 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-Ф3 «Об акционерных обществах»). В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе отражается только имущество, которое принадлежит организации на праве собственности. Иные активы учитываются за балансом. При получении имущества по договору безвозмездного пользования право собственности на него не переходит. Поэтому оно учитывается на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре, и не увеличивает чистые активы организации. Следовательно, применение в рассматривае­мой ситуации положений подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ недопустимо.

У компаний, получивших в безвозмездное пользование имущество (например, объект недвижимости), возникает вопрос: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на его ремонт? В Налоговом кодексе ответа на этот вопрос нет.

В письме от 22.03.2010 № 03-03-06/1/159 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что расходы на ремонт таких основных средств учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Заметим, что и судебная практика по этому вопросу также на стороне налогоплательщиков. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 № А33-8475/06-Ф02-4023/07 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 № 13936/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмот­ра в порядке надзора) поддержали позицию компании, которая заключалась в следующем. Согласно ст. 260 НК РФ арендаторы вправе учитывать при расчете налога на прибыль расходы на ремонт амортизируемых основных средств в составе прочих расходов, если только договором между арендодателем и арендатором не предусмотрено возмещения расходов на ремонт. Положения данной статьи распространяются и на имущество, переданное по договорам безвозмездного пользования. Поэтому при расчете налога на прибыль компании, получившие в безвозмездное пользование объекты основных средств, могут учесть расходы на их ремонт.

И еще один момент, который нужно учесть при рассмотрении данного вопроса. Если компания создает резерв на предстоящий ремонт основных средств, то в расчет суммы резерва не включаются основные средства, полученные в безвозмездное пользование. Объясняется это тем, что организация, образующая такой резерв, рассчитывает отчисления исходя из совокупной стои­мости основных средств. А она определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (письмо Минфина России от 22.03.2010 № 03-03-06/1/159).

Организация безвозмездно эксплуатирует автомобиль работника: налоговые последствия

ООО применяет общую систему налогообложения. ООО по договору безвозмездно получило в пользование автомобиль от своего сотрудника. ООО списывает в расходы затраты на ГСМ в полном объеме. Возникает внереализационный доход в размере рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Какие налоговые последствия возникают в данном случае?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, получившая по договору в безвозмездное пользование автомобиль, ежемесячно (ежеквартально) должна включать в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Для определения рыночных цен организация может, но не обязана привлекать независимого оценщика.

Обязанностей по исчислению и уплате НДС, транспортного налога, НДФЛ у организации не возникает.

При использовании автомобиля организация-ссудополучатель не получает доходов, подлежащих отражению в бухгалтерском учёте.

В бухгалтерском учёте организации ежемесячно (ежеквартально) возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, управомоченным на то законом или собственником (п. 1 ст. 690 ГК РФ).

По своему характеру договор безвозмездного пользования (ссуды) близок к договору аренды (ст. 606 ГК РФ). Однако, в отличие от аренды, договор ссуды не предусматривает предоставление стороне платы или иного встречного предоставления за исполнение своих обязательств (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

В отличие от договора дарения, при передаче вещи по договору безвозмездного пользования право собственности на эту вещь к получающей стороне не переходит.

К договору безвозмездного пользования применяются правила, установленные отдельными статьями главы 34 ГК РФ «Аренда» (п. 2 ст. 689 ГК РФ).

В безвозмездное пользование могут быть переданы в том числе и транспортные средства. Передача работником работодателю своего автомобиля в безвозмездное пользование законом не запрещена.

В силу ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, обязанности по несению затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, в том числе расходы по приобретению бензина, определяются условиями договора. Если в договоре не предусмотрено иное, то нести все расходы по содержанию полученного в безвозмездное пользование автомобиля должен ссудополучатель.

Другие публикации  Blackguards 2 требования

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль для указанной категории налогоплательщиков признается денежное выражение прибыли, определяемой как разница между полученными ими доходами и произведенными расходами (п. 1 ст. 274 НК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли налогоплательщиком учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248, ст. 249, ст. 250 НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, перечислены в ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

При этом для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Из п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что положения п. 8 ст. 250 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении права пользования вещью, которое является имущественным правом.

Принимая во внимание, что нормы ст. 251 НК РФ, в частности подпунктов 8, 11, 14, 22, пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ, в рассматриваемой ситуации не применяются, мы считаем, что организация в связи с безвозмездным временным пользованием автомобилем сотрудника обязана признавать внереализационный доход на основании п. 8 ст. 250 НК РФ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37, от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63).

Абзац 2 п. 8 ст. 250 НК РФ устанавливает, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Несмотря на то, что указанная норма не определяет порядка оценки дохода при безвозмездном получении имущественных прав, из приведенного выше п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 следует, что правило, установленное абзацем 2 п. 8 ст. 250 НК РФ, подлежит применению и по отношению к имущественным правам.

Из многочисленных разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-03-06/1/9966, от 01.10.2012 N 03-03-06/4/100, от 30.08.2012 N 03-03-06/1/444, от 18.05.2012 N 03-03-06/4/38, от 12.05.2012 N 03-03-06/1/243).

Для определения рыночных цен на аренду идентичного имущества организация может привлечь независимого оценщика, но не обязана этого делать. Это следует из самого абзаца 2 п. 8 ст. 250 НК РФ.

Отметим, что в настоящее время подтверждение оценки получаемых объектов учета обязательно при их взносе в уставный капитал акционерного общества (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») и паевой фонд производственного кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах»). Других случаев обязательной оценки выбывающих или получаемых объектов учета законодательство не содержит.

В то же время, на наш взгляд, наиболее безопасным вариантом подтверждения рыночных цен на аренду идентичного полученному в безвозмездное пользование автомобиля является вариант с привлечением независимого оценщика, однако, принимая во внимание нормы ст.ст. 105.6, 105.7 НК РФ, полагаем, что организация может использовать для указанных целей и сведения из общедоступных источников информации (например, СМИ, Интернет).

Так, по мнению специалистов официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011 N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от 31.12.2009 N 03-02-08/95, письма Управления МНС по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от 20.07.2001 N 03-12/33431), источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны, в частности:

информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;

информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.

К информации о рыночных ценах на товары, работы, услуги, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника (письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160).

Наряду с этим могут быть использованы методики расчета арендной платы, утвержденные соответствующими органами государственной власти (местного самоуправления) (смотрите, например, определение ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-711/13 по делу N А35-10198/2011)*(1).

Полагаем, что при определении рыночных цен на аренду идентичного полученному в безвозмездное пользование автомобиля следует учитывать не только его вид, но и степень его физического (морального) износа, а также иные факторы, способные оказать влияние на размер арендной платы.

Порядок признания доходов при методе начисления регулируется нормами ст. 271 НК РФ. При этом прямые положения, определяющие порядок признания доходов от безвозмездного получения имущества в пользование, отсутствуют.
По нашему мнению, по аналогии с порядком признания дохода в виде арендной платы (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ) организация должна признавать в налоговом учете внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом на последнее число месяца или отчетного периода, в котором действовал договор ссуды.

В том случае, если автомобиль, полученный в безвозмездное пользование, используется с целью извлечения дохода, расходы, связанные с его использованием (в частности, расходы по приобретению ГСМ), могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ (расходы должны быть экономически оправданными и документально подтвержденными) (письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/37).

Получение имущества во временное пользование не влечет для организации каких-либо обязанностей по исчислению и уплате НДС, так как объектом налогообложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализующей имущественные права стороной в данном случае является физическое лицо, не признаваемое плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ).

Поскольку право пользоваться автомобилем сотрудник предоставляет организации бесплатно, то облагаемого НДФЛ дохода у него не возникает (ст. 41 НК РФ). В связи с этим организация не признается налоговым агентом и не обязана исчислять НДФЛ, удерживать его из доходов сотрудника и перечислять в бюджет (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ). Согласно п. 20 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России, утвержденных приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001, транспортные средства регистрируются только за собственниками транспортных средств — физическими и юридическими лицами.

Таким образом, транспортный налог за автомобиль, переданный в пользование, обязан платить собственник — сам работник.

Бухгалтерский учет

На основании ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) объектами бухгалтерского учета являются, в частности, активы, а также доходы.

Определение этих понятий (активы, доходы) приводится в Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 (далее — Концепция).

Так, согласно п. 7.2 Концепции активом признается хозяйственное средство, контроль над которым организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которое должно принести ей экономические выгоды в будущем.

В рассматриваемой ситуации право собственности на автомобиль, полученный от сотрудника по договору ссуды, к организации не переходит, поэтому организация не имеет права отражать его в качестве актива на балансе организации.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, автомобиль подлежит учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Заметим, что для этих целей в договоре сторонам необходимо предусмотреть стоимость автомобиля.

При этом формируется следующая запись:

Дебет 001
— принят к учету автомобиль, полученный в безвозмездное пользование в оценке, установленной сторонами в договоре.

Согласно ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Документальным подтверждением получения имущества в безвозмездное пользование (ссуду) и основанием для его оприходования являются оформляемые в двух экземплярах (один — для ссудодателя, второй — для ссудополучателя):

договор безвозмездного пользования (ссуды);

акт приемки-передачи автомобиля.

Унифицированная форма акта не утверждена. Поэтому организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований, предусмотренных ст. 9 Закона N 402-ФЗ. В качестве образца при этом можно использовать акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, изменив при необходимости отдельные его реквизиты.

Возврат имущества также оформляется актом, который оформляется в двух экземплярах (один — для ссудодателя, второй — для ссудополучателя):

Кредит 001
— автомобиль возвращен сотруднику.

Формирование в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций осуществляется по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 ПБУ 9/99). Аналогичное понятие дохода приведено в п. 7.5 Концепции.

Поступления, которые не признаются доходами, поименованы в п. 3 ПБУ 9/99. В числе таких поступлений указаны поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п., то есть список данных поступлений по различным подобным договорам п. 3 ПБУ 9/99 не закрыт.

Поскольку автомобиль, поступивший по договору безвозмездного пользования, не отражается в составе активов, то с его поступлением не возникает необходимости для отражения увеличения капитала организации.

Поэтому у организации нет оснований отражать в бухгалтерском учете прочий доход в соответствии с нормой п. 8 ПБУ 9/99, согласно которой прочий доход возникает от получения активов безвозмездно в собственность.

В связи с тем, что из-за безвозмездного пользования автомобилем в налоговом учете организации возникает налогооблагаемый доход, а в бухгалтерском учете доход не возникает, в учете организации необходимо отразить постоянное налоговое обязательство (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»):

Дебет 99 Кредит 68
— отражено постоянное налоговое обязательство от суммы дохода, признаваемого ежемесячно (ежеквартально) в налоговом учете (стоимость имущественного права по безвозмездному пользованию автомобилем х 20%).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;

— Энциклопедия решений. Безвозмездное пользование транспортным средством;

— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Все права защищены; 2019 Ohrangos.ru