Ohrangos.ru

Юридический журнал

Договор на возмещение расходов на рекламу

Возмещение расходов на рекламу

Являетесь покупателем товара по договору поставки, а в дальнейшем реализуете его через собственную торговую сеть, неся бремя рекламных расходов самостоятельно? В этом случае имеет смысл придти к соглашению с основным поставщиком о возмещении расходов на рекламу. Какой договор при этом лучше заключить и как отражать эти движения денежных средств в первичных бухгалтерских документах по учёту? Самый простой вариант – договориться о скидке на стоимость товара в размере, покрывающем оговоренную компенсационную выплату. Но и он не всегда возможен, например, в тех ситуациях, когда закупки проходит крупными партиями и часто, а компенсационные выплаты было оговорено проводить ежеквартально.

Возмещение расходов на рекламу возможно через заключение договора поручения и агентского (посреднического) соглашения. В некоторых ситуациях применим вариант договора об оказании рекламных услуг, но это может привести к применению в этом случае режима ЕНВД, что также не всегда оказывается целесообразным. Профессионалы бухучёта на специализированных форумах Москвы и Московской области советуют включить в договор поставки или заключить дополнительное соглашение к нему с пунктом о бонусе за продвижение товара. У поставщика в этом случае возникают внереализационные расходы, облагаемые НДС. Покупатель же осуществляет проводку через графу внереализационных доходов, предъявляя НДС к вычету.

Если же с поставщиком заключён договор партнёрства (франчайзинг), то возмещение расходов на рекламу происходит через выставление соответствующих счетов поставщику. В связи с этим у начинающих бухгалтеров возникают вопросы с учётом и проводкой осуществляемой деятельности. Не потребуется ли уплачивать налог на прибыль и не будет ли расхождений с уставной деятельностью предприятия? Как получить данную компенсацию без нарушения существующих законодательных норм?

В подобной ситуации возмещение расходов на рекламу прописано отдельным пунктом в договоре и оговорено условие начисления компенсации (через выставление счёта, счёт-фактуры, подписания акта выполненных работ). В этом случае движение денежных средств проводится через счета расчётов. Оплаченная реклама относится на расходную часть заказчика и закрывается при получении компенсации. Правила бухгалтерского учёта не признают их в этом случае доходами либо расходами, равно как и нормы Налогового кодекса. Получить подробное разъяснение по индивидуальным случаям компенсации рекламных расходов можно при обращении в юридическую онлайн консультацию.

Подтверждающие документы при размещении рекламы в социальной сети Facebook

Уважаемые коллеги, очень нужна Ваша помощь в таком вопросе.
Ген. директор ООО размещает рекламу в соц. сети Facebook от имени организации, но оплату за размещение производит со своей личной банковской карты. Перезаключать договор на компанию, чтобы производить оплату с расчетного счета, он не хочет. Так как компания Facebook американская, то соответственно нужно будет открывать валютный счет.
Так вот, каким образом в данном случаи экономически обосновать и документально подтвердить эти расходы?
Что в этом случаи Вы посоветуете.

Буду очень благодарна за ответы.

Ничего не показывать.

Дело в том, что он размещал рекламу от своего имени. И что он там рекламировал от своего имени, это его личное дело, как физического лица.

Можно, конечно, составить агентский договор, по которому директор, как физическое лицо по поручению организации от своего имени, но за счет организации вступает в договорные отношения с фейсбуком для размещения рекламы ООО.
Но в данном случае или он или ООО должны стать налоговым агентом по НДС, удержать из доходов фейсбука и перечислить в российский бюджет НДС. Ведь при оказании рекламных услуг место реализации определяется по стране покупателя услуг. В Вашем случае это — Россия.
Физическое лицо при приобретении рекламных услуг для себя не становиться налоговым агентом (если он не ИП). А вот для покупки услуг для принципала, кто-то должен уплатить этот НДС. Как я понимаю, платить будет ООО.

И второе. Для отнесения любых услуг к расходам, нужно документальное подтверждение оказанных услуг и эконмическая обоснованность.
С документами от фейсбука очень плохо. Можно и не пытаться их получить при заключении договора от физического лица.

Возмещение расходов на рекламу

Аноним сказал(-а): 15.02.2008 10:26

Возмещение расходов на рекламу

Добрый день.
Столкнулась со следующей ситуацией.
Вроде ничего особенного, но произошел ступор. Посоветуйте.

Мы — покупатели товара по договору поставки. В дальнейшем реализуем закупленный товар через свою торг.сеть.
Соотв., в связи со своей торг.деятельностью ,несем определ. рекламн. расходы.
Отдел маркетинга пришел к соглашению с поставщиком о том, что часть наших рекламных расходов поставщик будет нам возмещать (деньгами на р/с).
В связи с этим — ступор: какого рода договор на возмещение данных расходов можно заключить, и соответственно, как учитывать данное возмещение в учете.
Возможно ли вообще возмещение рекламных расходов вне рамок посреднеческого договора ?
Сразу скажу, что по поиску лазила, нашла только про возмещение транспортных расходов и коммунальных, про рекламу — ничего нет.

Заранее спасибо, если кто отзовется и поможет советом.

Компенсация расходов на рекламу

Добрый день!
Заключили с поставщиком договор партнерства (франчайзинг), согласно которого поставщик компенсирует нам все расходы на рекламу. Но для того чтоб компенсировать просит нас выставить им счет на оплату компенсации.

Подскажите правильно ли будет?:
1) выставить им счет — «Компенсация за рекламные расходы согласно договора партнерства № и дата»
2) в бух.учете учесть так:
— поступили деньги Дт 51 Кт 76.09.
— отнесли поступление в прочие доходы Дт 76.09 Кт 91.01. 1? (у нас смешанная система налогообложения ОСНО+ЕНВД).

Не принудит ли ИФНС платить налог на прибыль с данных поступлений (внереализационный доход)? Не обвинят ли нас в получении денег по неуставной деятельности?

Как получить данный вид денег не нарушив зоканодательство?
Заранее спасибо!

В предмете договора говорится, что исполнитель (мы) берет на себя обязательство по обеспечению рекламой, а поставщик компенсирует нам данные расходы.
Слово в слово не помню, но завтра буду на работе и процитирую.

По факту: мы оплачиваем рекламные услуги, и поставщик запрашивает у нас счет к оплате данной компенсации.
Но, насколько мне известно, счет выставляется лишь в случае продажи товара (услуг).

Сталкиваюсь с компенсацией такого рода впервые и не знаю какими документами должна оформляться данная операция?

И платится ли с данной суммы налог?! Мне кажется налога быть не должно, если верно оформить компенсацию (т.е. в нашем случае нельзя выставлять счет к оплате, чтоб не навлечь намек на внереализационный доход)!

Спасибо что отозвались на помощь!

«Предмет договора:
Исполнитель принимает на себя обязательство по заданию Заказчика работы, указанные в приложениях (изготовление рекламных плакатов, размещение рекламного плаката), а Заказчик обязуется компенсировать Исполнителю понесенные документально подтвержденные затраты и выплатить вознаграждение.
Порядок расчетов:
Оплата Заказчиком суммы осуществляется на основании счета в течении 30 банковских дней с даты подписания сторонами акта выполненных работ , при условии предоставления счета, счет-фактуры.»

Я предполагаю надо поступить так:
действуя по рекомендации письма МинФина 03-03-01-01/1/103 от 10.03.2005г. сделать следующие проводки
Дт 76 Кт 51 — оплатили рекламные услуги третьему лицу
Дт 60 Кт 76 — отразили услуги подлежащие компенсации (возмещению) поставщиком
Дт51 Кт 60 — отразили поступление компенсации (возмещения) от поставщика.

Вот только не знаю, платить ли налог на прибыль с этих поступлений, или компенсация (возмещение) расходов по договору не признаются внереализационным доходом?

Признание расходов на рекламу в бухгалтерском учете

Цитата (БСС «Главбух» 15.03.2013): ВОПРОС ПО РЕКЛАМНЫМ РАСХОДАМ
Здравствуйте. Наша организация занимается оптовой торговлей. В качестве привлечения новых клиентов, знакомства с новыми образцами продукции, участия в выставке, или расширения ассортимента покупаемой клиентами продукции мы бесплатно раздаем образцы товаров. Некоторые образцы товаров лежат в офисе для ознакомления. Возник ряд вопросов. 1. Имеем ли мы право включать в расходы стоимость этих товаров? 2. Как это документально правильно оформить? Достаточно ли будет приказа руководителя и акта списания для собственных нужд на эти образцы? 3. Если стоимость одного образца товара больше 100 рублей, нужно ли начислять НДС на его стоимость? Если НДС начислять и списывать в прочие расходы Д91.2 К68.1, нужно ли восстанавливать входной НДС с этого образца продукции? Если начислять НДС на образцы стоимостью более 100 рублей, то как это отражается в книге продаж? Ведь документа реализации и соответственно счета-фактуры нет? Помимо этого организация принимает участие в специализированных выставках на которых раздаем каталоги своей продукции, как на бумажных, так и на электронных носителях. Приняв каталоги от поставщика-изготовителя мы их оприходовали на 10 счет. 1. На выставке мы расходуем не все каталоги. Как правильно оформить их списание? 2. Каталоги раздаются неопределенному кругу лиц, бесплатно (безвозмездно). Имеем ли мы право списать их в рекламные расходы? Можем ли мы принять по этим материалам НДС к зачету, или придется его восстанавливать к уплате в бюджет? 3. Оставшиеся каталоги лежат в офисе, и заинтересовавшиеся клиенты просто их могут взять для ознакомления, или менеджеры отдают их вместе с отгруженным товаром. Как списывать эту часть каталогов? Как рекламу или как безвозмездную передачу? И как в данном случае оформлять документально?

Другие публикации  Пособие по безработице на 2011

Стоимость рекламных образцов товара и каталогов (брошюр) можно учесть в с составе рекламных расходов при расчете налога на прибыль. При этом расходы изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации не нормируемые, их можно учесть в полном объеме. Остальные расходы (в частности передаваемые образцы товара) являются нормируемыми (норматив 1 % от выручки).

При передаче рекламных материалов (в том числе каталогов) стоимостью менее 100 руб. организация может не начислять НДС. В этом случае «входной» НДС по этим материалам включается в стоимость ценностей. Поэтому если НДС был принят к вычету, его нужно восстановить. Исключение — ситуация когда доля расходов на осуществление необлагаемых операций не более 5 % в общей сумме расходов. В этом случае НДС принимается к вычету в общем порядке. Подробнее см. Как организовать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС

При передаче таких материалов выставляются счета-фактуры с пометкой «Без НДС» и регистрируются в книге продаж.

Если стоимость единицы составляет более 100 рублей, льгота по НДС не применяется и при передаче таких материалов начисляется НДС, выставляется счет-фактура и регистрируется в книге продаж.

«Входной» НДС в этом случае принимается к вычету в общем порядке, т.е. восстанавливать его не нужно.

При этом указанные ценности учитываются на счете 10 и списываются на основании акта об их расходовании в произвольной форме. Проведение рекламных мероприятий можно закрепить в маркетинговой политике, приказе руководителя и пр.

Расходы на каталоги, которые находятся в офисе и не передаются покупателям можно списать в состав расходов при передаче в офис. В любом случае списание каталогов оформляется актом в произвольной форме.

Обоснование данной позиции содержится в материалах рекомендаций «Системы Главбух»

1.Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу

Что относится к рекламе

Реклама – это информация, которая адресована неопределенному кругу лиц и направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, поддержание к нему интереса и продвижение на рынке (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).*

Расходы на рекламу относятся к расходам по обычным видам деятельности. Это следует из пунктов 5 и 7 ПБУ 10/99. Такие расходы должны быть подтверждены документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поскольку рекламой признается распространенная информация, документального подтверждения требует не только заказ самой рекламы, но и ее фактическое распространение (п. 1 ст. 3 Закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ).*

Подтверждением распространения рекламы, в частности, могут быть:

отчеты распространителей рекламы о проделанной работе, например, о количестве розданных листовок;
эфирные справки телерадиостанций;
справки метрополитена об оказании рекламных услуг.
Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/467, от 22 июня 2012 г. № 03-03-06/2/71.

Затраты на рекламу отражайте на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). К этому счету целесообразно открыть соответствующий субсчет «Расходы на рекламу».*

Бухучет: реклама размещается самостоятельно

Организация может самостоятельно распространять рекламную продукцию. Приобретенные или изготовленные рекламные материалы, например, канцтовары с логотипом организации, брошюры, каталоги, отразите на счете 10 по фактическим затратам. Аналитический учет ведите отдельно по каждому виду рекламной продукции. Для этого к счету 10 откройте субсчет «Рекламные материалы».*

Поступление рекламной продукции отражайте следующим образом:

Дебет 10 субсчет «Рекламные материалы» Кредит 60;
– приняты к учету материалы, предназначенные для раздачи в рекламных целях.

После раздачи материалов отнесите их стоимость на счет 44:

Дебет 44 субсчет «Рекламные расходы» Кредит 10 субсчет «Рекламные материалы»
– списана стоимость рекламных материалов на основании акта об их расходовании.*

При раздаче (например, на выставках, демонстрациях) в рекламных целях товаров, которые изначально предполагалось продавать, их стоимость отразите на счете 41 субсчет «Товары, переданные в рекламных целях». А после раздачи образцов на основании отчета распространителя рекламы спишите стоимость розданных товаров в расходы – в дебет счета 44 субсчет «Рекламные расходы».*

Аналогично отражайте в бухучете готовую продукцию, переданную в рекламных целях. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг).

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль затраты на рекламу учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Если организация применяет метод начисления, рекламные расходы признавайте в том периоде, в котором реклама была фактически распространена (п. 1 ст. 271 НК РФ). При использовании кассового метода расходы на рекламу признавайте в том периоде, в котором они оплачены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если договор предполагает не разовое распространение рекламных услуг, а в течение некоторого периода, например, года, торекламные расходы признавайте:

по мере выхода рекламы в свет на основании отчета распространителя рекламы;
ежемесячно равными частями в течение периода действия договора, если отчет о размещении рекламы выдается ежемесячно либо публикация круглогодичная.

При расчете налога на прибыль учитывайте в полном объеме следующие рекламные расходы:*

рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, в том числе Интернет (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/591);
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации;*
уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Такой порядок следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Об учете рекламных расходов на интернет-сайте см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта.

При расчете налога на прибыль учитывайте в пределах норм следующие рекламные расходы:*

приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям – участникам массовых рекламных мероприятий;
расходы на иные виды рекламы, которые не включены в перечень.*
Уменьшить прибыль на нормируемые рекламные расходы можно в размере, не превышающем 1 процент выручки от реализации товаров, работ и услуг. Подробнее об определении нормативов см. Как учесть при расчете налога на прибыль нормируемые расходы.*

Расходы, превышающие норматив, не учитывайте при расчете налога на прибыль (п. 44 ст. 270 НК РФ).*

Если при расчете налога на прибыль расходы на рекламу учитываются не полностью (в пределах норм), сумму вычета по НДС нужно определять пропорционально доле расходов, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. «Входной» НДС, относящийся к сверхнормативной сумме таких затрат, к вычету не принимается и при расчете налога на прибыль не учитывается (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). Подробно об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам.*

По рекламным расходам, которые можно учесть без ограничения, «входной» НДС полностью примите к вычету при выполнении всех необходимых условий.

Безвозмездная передача товаров в рекламных целях не облагается НДС, если расходы на приобретение единицы таких товаров (с учетом НДС, предъявленного поставщиками) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). Организация вправе отказаться от льготы по НДС (п. 5 ст. 149 НК РФ). О том, выгодно или нет организации применять такую льготу, см. Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование).*

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Какие операции освобождены от НДС

Перечень операций, при выполнении которых НДС начислять не нужно, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.*

Не начисляйте НДС по операциям:*

которые не являются объектом обложения НДС;
которые льготируются (освобождены от налогообложения).
Операции, которые не являются объектом обложения НДС, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

реализация земельных участков (долей в них) (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача имущества и имущественных прав правопреемникам при реорганизации организации (подп. 2 п. 3 ст. 39, подп. 1 и 7п. 2 ст. 146 НК РФ);
передача имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации (подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и т. д.
При осуществлении операций, не являющихся объектом обложения НДС, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:*

Другие публикации  Продал автомобиль налоговая декларация менее 3 лет

предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ);
реализация лома и отходов черных и цветных металлов (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ);
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);*
реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах (подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Льгота распространяется на услуги по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, а также дополнительных образовательных услуг, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ);
услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ);
безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ) и т. д.
При осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, счета-фактуры выставляйте с пометкой «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ)*

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекоменация:Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

На стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней после их отгрузки (выполнения, оказания) выпишите счет-фактуру (подп. 1 п. 3 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ). В счете-фактуре укажите рыночную стоимость переданных товаров (работ, услуг) или межценовую разницу, а также сумму НДС, рассчитанную к уплате в бюджет. Выставленный счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж в том периоде, когда были переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги) (п. 1, 3раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).*

Одной из безвозмездных операций, которая освобождена от налогообложения НДС, является передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых (включая суммы «входного» НДС) не превышают 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17).*

Ситуация: что считать единицей товаров в целях применения льготы, предусмотренной подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ *

Налоговый кодекс РФ не дает определения этому понятию. Поэтому следует руководствоваться нормами смежных отраслей законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).*

В рассматриваемой ситуации можно воспользоваться пунктом 3 ПБУ 5/01, согласно которому организация вправе самостоятельно определить единицу учета материально-производственных запасов. Ею могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Свой выбор зафиксируйте в учетной политике. От выбранного варианта будет зависеть и порядок обложения НДС рекламных товаров.*

Например, организация участвует в выставке, где раздает пакеты, в которых находятся календари и авторучки. Согласно учетной политике организации единицей учета является номенклатурный номер. Значит, единицей товара, передаваемого в рекламных целях, считается каждый предмет в отдельности. То есть один пакет, одна авторучка, один календарь.*

На стоимость рекламных товаров (работ, услуг), которая превышает 100 руб. за единицу (включая суммы «входного» налога), НДС начислите в том же порядке, что и при безвозмездной передаче.* Этого требуют и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17, от 14 апреля 2008 г. № 03-07-11/144, от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178, от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92, УФНС России по г. Москве от 26 ноября 2007 г. № 20-12/102577.1).

Ситуация: нужно ли начислять НДС, если организация бесплатно распространяет рекламный журнал (буклет, календарь с логотипом, флаер, листовку и т. д.) *

Да, нужно, если стоимость приобретения (создания) одного экземпляра журнала с учетом «входного» НДС превышает 100 руб.*

Для целей НДС бесплатное распространение рекламной продукции признается реализацией (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время не подлежат налогообложению операции по передаче в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом «входного» НДС не превышают 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-07-07/17). Таким образом, если стоимость приобретения (создания) одного журнала (буклета, календаря с логотипом, флаера, листовки и т. д.) меньше этой суммы и организация решила воспользоваться этой льготой, НДС не начисляйте.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 июня 2010 г. № 03-07-07/36, от 22 августа 2008 г. № 03-07-11/279, от 14 апреля 2008 г. № 03-07-11/144, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92.

Если же организация решила отказаться от льготы, НДС начислите как при безвозмездной передаче, даже если стоимость журнала (буклета, календаря с логотипом и т. д.) с учетом «входного» НДС не превышает 100 руб. (п. 5 ст. 149 НК РФ).*

Пример начисления НДС при бесплатном распространении рекламного журнала

ЗАО «Альфа» занимается издательской деятельностью.

В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами рекламный журнал, содержащий информацию о выпускаемой организацией книжной продукции. Себестоимость одного экземпляра журнала и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных изданий составляет 200 руб. за единицу.

Во время выставки было роздано 500 экземпляров журнала. Журналы были розданы посетителям выставки случайным образом (среди неопределенного круга лиц). Для целей бухучета бухгалтер «Альфы» классифицировал такие расходы как рекламные.

Поскольку журнал является рекламным, при его реализации (бесплатной раздаче) бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Сумма налога составила 18 000 руб. (200 руб./экз. ? 500 экз. ? 18%).

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 43
– 60 000 руб. (120 руб./экз. ? 500 экз.) – розданы рекламные журналы во время книжной выставки;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче журналов.

На стоимость розданных журналов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.

Ольга Цибизова, начальник отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Соглашение о возмещении расходов

Вопрос-ответ по теме

Здание, в котором мы работаем у нас в аренде, договора с обслуживающими организациями (электроэнергия, газ, вода) заключены на нашу организацию. В этом году собственник здания изымает часть площадей, на которых будет работать сам, и нам надо перевыставлять ему эти услуги (электроэнергия, газ, вода), соразмерно его площади. Как правильно это сделать?

В данном случае можно заключить соглашение о возмещении расходов.

Типовая форма соглашения отсутствует. Условия соглашения определяются по усмотрению сторон. Главным условием является порядок оплаты. Проводить оплату может либо собственник самостоятельно в адрес снабжающей организации, либо арендатор, получая средства от собственника.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист».

Однако нужно иметь в виду следующее.

1. Арендатор может самостоятельно заключить только договор электроснабжения с энергоснабжащей организацией. В отношении других потребляемых услуг (теплоснабжение, водоснабжение и др.) арендатор самостоятельно заключить такой договор, скорее всего, не сможет.

Дело в том, что субабонент (арендатор), получивший доступ к электросети (теплосети) абонента (арендодателя), способен потреблять энергию самостоятельно. Это в свою очередь позволяет ему заключить соглашение об оплате потребляемой энергии по отдельному договору. Тогда он сам может вести необходимые расчеты за коммунальные услуги, минуя арендодателя. Это вытекает из статьи 539 Гражданского кодекса РФ.

Данный вывод разделяется судебной практикой. Согласно позиции арбитражных судов для соглашения между арендатором-субабонентом и энергоснабжающей организацией не важно, через какие именно сети – собственные или принадлежащие другим лицам – арендатор-субабонент потребляет электроэнергию. Такая правовая позиция содержится, например, в постановлениях ФАС Центрального округа от 13 ноября 2002 г. № А35-1883/02С9 и ФАС Северо-Западного округа от 29 августа 2003 г. № А05-9978/02-263/24.

В то же время именно с абонентом, владеющим энергопринимающими устройствами, у субабонента связано право на получение и потребление энергии. Все договоренности между арендатором-субабонентом и поставщиками энергии носят вторичный характер по сравнению с договоренностями арендодателя-абонента с ними. Следовательно, прежде чем арендатору заключать отдельное субабонентское соглашение с коммунальными службами, нужно получить согласие арендодателя на такой способ взаиморасчетов. Такая правовая позиция содержится, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 31 октября 2002 г. № А12-1988/2002-18 и ФАС Центрального округа от 21 января 2003 г. № А36-138/8-02.

Согласно Гражданскому кодексу РФ данный порядок действует и в отношении других видов коммунальных услуг, если специальными правилами для них не установлено другое (п. 2 ст. 548 ГК РФ). Так, к услугам по оплате водоснабжения такой вариант расчетов не применим. Дело в том, что правилами пользования системами коммунального водоснабжения и канализации установлено, что абонентами указанных услуг могут быть только собственники помещений (п. 1 Правил пользования системами коммунального водоснабжения и канализации в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1999 г. № 167, п. 2 ст. 548 ГК РФ). Поэтому самостоятельно заключить такой договор арендатор не имеет возможности.

Другие публикации  Развод зеками по телефону

2. Если арендатор, вопреки условиям договора, не заключит подобный договор, то оплатить стоимость оказанных коммунальных услуг по требованию коммунальных служб должен будет именно арендодатель как собственник арендованного помещения. Такая правовая позиция изложена в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 10 ноября 2014 г. № 305-ЭС14-1452 и в постановлении Президиума ВАС РФ от 4 марта 2014 г. № 17462/13*.

Пример из практики: Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ указала, что если арендатор в нарушение условий договора аренды не заключит договор на предоставление услуг с коммунальными службами, то обязанность по оплате стоимости коммунальных услуг лежит на арендодателе

Стороны заключили договор аренды нежилого помещения в многоквартирном доме.

По условиям договора арендатор был обязан самостоятельно заключить договоры на эксплуатационное обслуживание и предоставление коммунальных услуг с соответствующими службами на общее имущество дома, которое он будет использовать, пропорционально арендуемой площади.

Арендатор выполнил эту обязанность и заключил договор на предоставление коммунальных и эксплуатационных услуг с ГУП ДЕЗ района.

После этого на общем собрании собственников помещений по выбору управляющей организации для управления многоквартирным домом было принято решение заключить договор с другой управляющей организацией.

Договор с прежней управляющей компанией был расторгнут. Однако договор на эксплуатационное обслуживание и предоставление коммунальных услуг с новой управляющей организацией арендатор не заключил.

Поскольку арендатор не исполнял обязательства по оплате содержания и текущего ремонта общего имущества многоквартирного дома, а также не вносил платежи за предоставленные коммунальные услуги, новая управляющая организация обратилась в арбитражный суд с иском к арендатору и арендодателю о взыскании задолженности по оплате оказанных услуг и пени за просрочку платежа.

Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования к арендатору в полном объеме, арендодатель (собственник помещений) был признан ненадлежащим ответчиком.

Суд апелляционной инстанции и арбитражный суд округа оставили решение суда первой инстанции без изменения.

Суды пришли к выводу о том, что арендатор, будучи непосредственным потребителем коммунальных услуг, должен вносить управляющей организации плату за предоставленные коммунальные услуги, а также плату за содержание общего имущества многоквартирного дома. Данная обязанность возложена на него арендодателем по договору аренды, а также предусмотрена в статье 616 Гражданского кодекса РФ.

Суды также отметили, что собственник в силу заключенного с арендатором договора аренды не несет никаких обязательств по оплате коммунальных услуг за указанное помещение.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ с этим не согласилась и указала следующее.

Бремя содержания имущества возложено на его собственника (ст. 210 ГК РФ).

Собственники помещений в жилых домах несут расходы на их содержание и ремонт, а также оплачивают коммунальные услуги в соответствии с договорами, которые заключены с лицами, осуществляющими соответствующие виды деятельности (ч. 3 ст. 154 ЖК РФ).

В законах не содержится норм, которые возлагали бы обязанности по внесению платы за коммунальные услуги на арендаторов нежилых помещений, в том числе находящихся в жилых домах.

Суды, удовлетворяя исковые требования в отношении арендатора, исходили из наличия в договоре аренды обязанности заключить договоры на снабжение помещения энергетическими и прочими ресурсами. По мнению судов, это подтверждало наличие исключения из общего правила, которое установлено в статье 210 Гражданского кодекса РФ.

Однако договор, который бы предусматривал обязательство арендатора перед истцом оплачивать фактически потребленные им при использовании помещения коммунальные услуги, в действительности не был заключен. Стороной договора аренды истец не является. Поскольку договор аренды регулирует отношения собственника и арендатора, у судов не имелось оснований считать, что в нем содержится условие об исполнении арендатором в пользу третьего лица обязательств собственника нести коммунальные расходы.

Необоснованной также является ссылка судов на пункт 2 статьи 616 Гражданского кодекса РФ, где предусматривается обязанность арендатора поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено в законе или договоре аренды. Данная правовая норма регулирует правоотношения между сторонами договора аренды и не является основанием для возникновения у арендатора обязанности оплаты расходов на содержание арендованного имущества в пользу третьих лиц.

Собственники помещений в многоквартирном доме несут бремя расходов на содержание общего имущества в многоквартирном доме (ч. 1 ст. 39 ЖК РФ).

Таким образом, именно собственник нежилого помещения, которое расположено в многоквартирном доме, в силу прямого указания закона обязан нести расходы по содержанию общего имущества. Поэтому с арендатора нежилого помещения были необоснованно взысканы расходы на содержание общего имущества дома.

На основании изложенного Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ отменила обжалованные судебные акты и направила дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 10 ноября 2014 г. № 305-ЭС14-1452).

Пример из практики: Президиум ВАС РФ указал, что обязанность оплачивать коммунальные услуги лежит на арендодателе как собственнике здания, несмотря на то что в договоре аренды стороны пришли к соглашению о том, что арендатор обязан заключить договор теплоснабжения с соответствующей организацией и оплачивать коммунальные услуги

Стороны заключили договор аренды недвижимого имущества, в котором было предусмотрено, что арендатор обязан заключить договор теплоснабжения с соответствующей организацией и оплачивать коммунальные услуги, в том числе и теплоснабжение.

Договор теплоснабжения здания не был заключен ни собственником здания, ни арендатором, оплата тепловой энергии не производилась.

Энергоснабжающая организация, которая осуществляла поставку тепловой энергии через присоединенную сеть в арендованное здание, обратилась в арбитражный суд с иском к собственнику здания о взыскании неосновательного обогащения.

Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал. Суд первой инстанции исходил из того, что собственник здания не являлся потребителем тепловой энергии, здание было сдано в аренду и собственник возложил на арендатора обязанность производить оплату коммунальных услуг.

Суд апелляционной инстанции отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил исковые требования. Суд апелляционной инстанции исходил из того, что здание в спорный период отапливалось, в связи с чем отказ в иске является необоснованным.

Суд кассационной инстанции отменил постановление суда апелляционной инстанции и оставил в силе решение суда первой инстанции. Суд кассационной инстанции счел, что собственник здания не может быть признан потребителем (абонентом) тепловой энергии по смыслу статьи 539 Гражданского кодекса РФ. Дело в том, что в спорный период здание было передано в аренду другому лицу, а сам собственник не владел энергопринимающим устройством. Поэтому в данном случае основания для взыскания неосновательного обогащения с собственника здания отсутствуют.

Президиум ВАС РФ с этим не согласился и указал следующее.

Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено в законе или в договоре (ст. 210 ГК РФ). Поэтому арендодатель как собственник здания в силу закона несет расходы на его содержание, поскольку непосредственно на арендатора законом указанное бремя не возложено.

Договор аренды регулирует отношения собственника и арендатора, а потому не может создавать обязанностей для третьих лиц, которые не участвуют в нем в качестве сторон (п. 3 ст. 308 ГК РФ).

Лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения (п. 1 ст. 1107 ГК РФ).

Арендодатель как собственник здания не оплатил тепловую энергию, которая была поставлена энергоснабжающей организацией, в результате чего обогатился за счет последнего.

Поэтому у судов отсутствовали основания для отказа в удовлетворении иска.

На основании изложенного Президиум ВАС РФ отменил решение суда первой инстанции и постановление суда кассационной инстанции и оставил в силе постановление суда апелляционной инстанции.

При этом Президиум ВАС РФ указал, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, которое расходится с толкованием, содержащимся в принятом постановлении, могут быть пересмотрены по новым обстоятельствам, если для этого нет других препятствий (постановление Президиума ВАС РФ от 4 марта 2014 г. № 17462/13).

Однако это не значит, что арендатор будет освобожден от уплаты стоимости коммунальных услуг в период пользования им объектом аренды. Арендодатель может предъявить к арендатору иск о возмещении таких расходов, и суд такой иск удовлетворит (разумеется, если в соответствии с условиями договора расходы на коммунальные услуги не входят в состав арендной платы, которую арендатор уже выплатил). В противном случае получилось бы, что на стороне арендатора возникло неосновательное обогащение.»

Все права защищены; 2019 Ohrangos.ru