Ohrangos.ru

Юридический журнал

Документооборот договор комиссии

Документы по договору комиссии

Подборка наиболее важных документов по запросу Документы по договору комиссии (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Документы по договору комиссии

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Документы по договору комиссии

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов: Документы по договору комиссии

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документооборот при договоре комиссии

Мы — производители товара, хотим продавать его по договору комиссии через розничные торговые точки. Как организовать посреднический документооборот?

Если вы не хотите заниматься реализацией товара, то можете поручить это посреднику (комиссионеру), заключив с ним договор комиссии. За это вам придется выплачивать ему вознаграждение. Комиссионер может не только отгружать товар и выписывать покупателям необходимые документы, но и участвовать в расчетах. При этом собственником товаров были и остаетесь вы (комитент).

В установленный договором срок комиссионер должен отчитываться перед вами об исполнении вашего поручения.

Документооборот при реализации товаров через комиссионера, участвующего в расчетах с покупателем, покажем на схеме.

Этап 1. Передача товара от комитента комиссионеру.

Этап 2. Получение комиссионером от покупателя аванса за товар.

Этап 3. Отгрузка товара комиссионером покупателю.

Этап 4. Составление комиссионером отчета и его утверждение комитентом.

a Можно воспользоваться типовыми формами (ТОРГ-12, М-15, 1-Т) или разработанными самостоятельно. Передача товаров на комиссию — не реализация, поэтому комитент не выставляет счет-фактуру

b Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя выставляет ему счет-фактуру на аванс от своего имени

c На основании сведений, полученных от комиссионера, комитент выставляет ему свой счет-фактуру, в котором указывает те же данные, что и в счете-фактуре, выставленном комиссионером покупателю

d Отчет об исполнении поручения представляется в двух экземплярах. Документы, подтверждающие данные, включенные в отчет, прилагаются только по требованию комитента

e Комитент должен утвердить отчет в течение 30 дней со дня его получения (либо в другой срок, установленный договором) и вернуть комиссионеру один экземпляр ст. 999 ГК РФ

f Счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения нужно выставить в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета комитентом

Документооборот при договоре комиссии

Вопрос:

Заключен договор комиссии с контрагентами (ИП или ООО), который подразумевает передачу товара под реализацию в офлайн точки продаж контрагентов за комиссионное вознаграждение последних. Какой документооборот происходит во время передачи товара непосредственно в точку и какой документооборот происходит по итогам продаж в каждом отчетном периоде (отчет комиссионер предоставил)?
А также какие суммы указывать в документах, счет фактурах, спецификациях и тд (цену с учетом комиссии контрагента (цена продажи) или цену товара без учета комиссии)?

Ответ:
Передача товара осуществляется на основании товарной накладной.
По итогам отчетного периода, установленного в договоре комиссии, комиссионер в обязательном порядке должен предоставлять комитенту отчет, в котором будет отражена информация по объемам продаж. Типовой формы отчета нет, поэтому она может самостоятельно разработана.

В документах, выставляемых комитентом, должна отражаться стоимость самого товара без учета вознаграждения, которое уплачивается комиссионерам за их услуги.

Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии

Продажа товаров через комиссионера — весьма распространенная операция. Выгоды от заключения договора комиссии есть у каждой стороны сделки. Но за удобства, как известно, приходится платить. В данном случае платой будет не только вознаграждение комиссионеру, но и усложнение учета.

В этой статье мы на примерах разберем порядок бухгалтерского и налогового учета торговых операций у комиссионера и у комитента.

Но прежде чем перейти к примерам, мы тезисно расскажем о договоре комиссии. А также обобщим в таблице основные принципы учета операций по нему. Кроме того, особого внимания заслуживает и вопрос об НДС-расчетах.

Основные положения договора комиссии на реализацию товаров

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитент а п. 1 ст. 990 ГК РФ .

Комиссионер действует от своего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по сделкам с покупателями возникают у комиссионер а п. 1 ст. 990 ГК РФ . Товары, полученные от комитента для реализации, — собственность комитент а п. 1 ст. 996 ГК РФ . И поэтому, исполнив поручение комитента, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что получил от покупателе й ст. 999 ГК РФ . После получения отчета у комитента есть 30 дней (если договором не предусмотрен другой срок), чтобы сообщить комиссионеру о своих возражениях. Если в течение этого срока комитент не выскажет возражений, отчет будет считаться принятым. Комитент должен возместить комиссионеру расходы, непосредственно связанные с исполнением поручения. Исключение — расходы на хранение имущества комитента. По общему правилу они не возмещаются, но в договоре можно предусмотреть возмещение и таких расходо в ст. 1001 ГК РФ .

Комиссионер выполняет поручение комитента за вознаграждени е п. 1 ст. 990 ГК РФ , размер и порядок выплаты которого определяются договором комисси и ст. 991 ГК РФ . Если посредник участвует в расчетах, он может удержать вознаграждение из сумм, поступивших к нему от покупателе й ст. 997 ГК РФ .

Особенности бухгалтерского и налогового учета

Можно выделить следующие общие принципы учета операций по договору комиссии на реализацию товаров.

Продажи через посредника: инструкция по идеальному документообороту по НДС

Несмотря на то что уже почти год действуют новые правила ведения документации по НДС для посреднических операций, поток писем от читателей с вопросами по данной тематике не уменьшается. Чтобы снять все вопросы, мы пошагово распишем, какие документы по НДС и в каком порядке заполняют стороны посреднического договора при осуществлении операций по реализации товаров в различных ситуациях.

Прежде чем переходить к рассмотрению конкретных ситуаций, условимся о следующем:

1) наиболее распространенными видами посреднических договоров при реализации товаров (работ, услуг) являются договор комиссии и агентский договор, по условиям которого агент ведет посредническую деятельность от своего имени. Так как к такому агентскому договору применяются правила договора комиссии (ст. 1011 ГК РФ), мы будем описывать документооборот по НДС комитента и комиссионера. По агентскому договору, в котором агент выступает от своего имени, документооборот будет аналогичным;

2) поскольку лица, применяющие ЕСХН, ЕНВД и УСН, плательщиками НДС не являются, при рассмотрении ситуаций, когда одна из сторон договора комиссии находится на специальном режиме налогообложения, мы будем говорить только о лицах, применяющих УСН. Все сказанное в отношении них применимо и к плательщикам ЕНВД или ЕСХН.

Другие публикации  Как оформить электронные билеты

Комитент и комиссионер применяют ОСН

Рассмотрим, какие документы по НДС составляют комитент и комиссионер, если они оба являются плательщиками НДС.

Счет-фактура выписывается при реализации товаров, а также при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров (п. 3 ст. 168 НК РФ). Реализацией товаров считается переход права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 996 НК РФ при передаче товаров комиссионеру право собственности на них сохраняется за комитентом. Таким образом, поскольку реализации не происходит, при передаче товаров комиссионеру счет-фактура комитентом не составляется.

При реализации товаров комитента комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила заполнения счета-фактуры), в нем указывается:

номер согласно собственной нумерации счетов-фактур комиссионера и дата, соответствующая дню выписки счета-фактуры комиссионером;

по строке 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование комиссионера (письмо Минфина России от 29.04.2013 № 03-07-09/15077);

по строке 2б «ИНН/КПП продавца» — ИНН/КПП комиссионера.

Все остальные графы и строки счета-фактуры заполняются комиссионером в обычном порядке, как при реализации собственных товаров.

Поскольку товар — собственность комитента, при его реализации комиссионером право собственности на товар к покупателю переходит от комитента. В пункте 16 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 арбитры указали, что НК РФ не установлены специальные правила в отношении момента определения базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг) с привлечением посредников. Поэтому комитент должен определять ее по правилам ст. 167 НК РФ (в день отгрузки товаров), обеспечивая в этих целях своевременное получение от комиссионера документально подтвержденных данных об отгрузке. Следовательно, комитент на основании п. 3 ст. 168 НК РФ обязан выписать счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки комиссионером товара покупателю. В связи с этим в договоре комиссии нужно обязательно прописать обязанность комиссионера сообщать об осуществленных отгрузках комитенту и срок, в который он должен это сделать.

В счете-фактуре, выписанном на основании данных комиссионера, комитент указывает:

номер согласно собственной нумерации счетов-фактур комитента и дату, соответствующую дню выписки счета-фактуры комиссионером покупателю товаров;

по строке 2 «Продавец» — полное или сокращенное наименование комитента;

по строке 2б «ИНН/КПП продавца» — ИНН/КПП комитента.

Остальные графы и строки счета-фактуры заполняются комитентом в обычном порядке. Выписанный счет-фактуру комитент передает комиссионеру.

Отметим, что Правила заполнения счета-фактуры разрешают комитенту выписать один сводный счет-фактуру на все отгрузки, совершенные комиссионером в один день. В этом случае комитент указывает в нем:

по строке 4 «Грузополучатель и его адрес» — полные или сокращенные наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через точку с запятой);

по строке 6 «Покупатель» — полные или сокращенные наименования покупателей (через точку с запятой);

по строке 6а «Адрес» — места нахождения покупателей (через точку с запятой);

по строке 6б «ИНН/КПП покупателя — ИНН/КПП покупателей (через точку с запятой);

по графе 1 — наименования товаров, поставленных конкретному покупателю отдельными позициями;

по графам 2—11 — соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю отдельными позициями.

Помимо счетов-фактур на реализацию товаров комиссионер выписывает в адрес комитента счет-фактуру на свое вознаграждение по договору комиссии.

Счет-фактура, который комиссионер выписал покупателям при реализации товаров комитента, не регистрируется в книге продаж комиссионера (п. 20 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж)). Регистрации в ней подлежит только счет-фактура на сумму вознаграждения комиссионера (п. 3 Правил ведения книги продаж).

Комитент выписанный на основании данных комиссионера счет-фактуру записывает в свою книгу продаж. При этом в графах 9 и 10 «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)» он указывает наименование комиссионера и его ИНН (подп. «м», «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 января 2015 г. плательщики НДС журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведут (п. 3, 3.1 ст. 169 НК РФ). Исключение — посредники, которые при осуществлении посреднической деятельности выставляют и (или) получают счета-фактуры. Такие посредники (независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет) обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Исходя из этого, комитент журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведет.

Комиссионер в рамках посреднической деятельности выставляет счета-фактуры. Поэтому он должен вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Полученный от комитента счет-фактуру комиссионер регистрирует во второй части журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (подп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения журнала учета)). А в первой его части он регистрирует счет-фактуру, который он выписал в адрес покупателя при реализации товаров комитента (подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета). При этом в графе 10 он указывает наименование комитента, в графе 11 — ИНН/КПП комитента, а в графе 12 — номер и дату счета-фактуры комитента, составленного им на основании данных комиссионера об отгрузке товаров.

Обратите внимание: счет-фактура, выписываемый комиссионером на сумму своего вознаграждения, в журнале учета не регистрируется (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Комитент применяет УСН, комиссионер — ОСН

В данном случае никаких счетов-фактур при реализации товаров в рамках договора комиссии ни комитент, ни комиссионер не составляют. Комиссионер выставляет только счет-фактуру в адрес комитента на сумму своего вознаграждения по договору комиссии.

Как мы уже указывали выше, при реализации комиссионером товаров комитента право собственности на них переходит к покупателю от комитента. В рассматриваемой ситуации комитент плательщиком НДС не является (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, комиссионер по операциям реализации товаров такого комитента НДС не исчисляет. Минфин России с этим согласен (письма от 01.04.2013 № 03-07-14/10455, от 22.07.2010 № 03-07-11/303).

Из положений п. 3 ст. 168 и п. 1 ст. 169 НК РФ следует, что счет-фактура выставляется в адрес покупателя при реализации товаров (работ, услуг), служит для предъявления исчисленного налогоплательщиком (комиссионером) НДС покупателю и является основанием для принятия покупателем этого НДС к вычету. Так как в нашей ситуации ни комитент, ни комиссионер по операциям реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора комиссии НДС не начисляют, получается что комиссионер — плательщик НДС по таким операциям счета-фактуры в адрес покупателей не выставляет. Минфин России подтверждает правомерность такой позиции. В письме от 22.01.2015 № 03-07-11/1698 он рассмотрел ситуацию, когда агент — плательщик НДС, действующий от своего имени, реализует товары принципала, применяющего УСН. Финансисты указали, что агент — плательщик НДС обязан выставить счет-фактуру только на сумму своего вознаграждения. А поскольку к агентскому договору применяются правила договора комиссии, сказанное Минфином справедливо и в отношении комиссионера — плательщика НДС.

Итак, ни комитент, ни комиссионер в рассматриваемой ситуации никаких счетов-фактур при реализации товаров по договору комиссии не составляют. Весь документооборот по НДС между ними сводится к выставлению комиссионером счета-фактуры в адрес комитента на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж). У комитента, применяющего УСН, данный счет-фактура нигде не регистрируется.

Другие публикации  Беседа как метод исследования виды бесед и требования к проведению

Отметим, что между комиссионером — плательщиком НДС и комитентом, применяющим УСН, может быть заключено письменное соглашение о несоставлении счетов-фактур (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Тогда комиссионеру не нужно будет составлять и выставлять счет-фактуру на свое вознаграждение. И никакого документооборота по НДС вообще не будет. В этом случае комиссионер зарегистрирует в книге продаж первичный учетный документ, подтверждающий совершение факта хозяйственной жизни (письмо ФНС России от 27.01.2015 № ЕД-4-15/1066). Таким документом может быть бухгалтерская справка, содержащая расчет вознаграждения комиссионера.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Как мы уже сказали, счет-фактура, выписываемый комиссионером на сумму своего вознаграждения, в журнале учета не регистрируется (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В письме от 22.01.2015 № 03-07-11/1698 Минфин России это подтвердил.

А в письме от 02.04.2015 № 03-07-14/18223 финансисты указали, что если при реализации комиссионного товара счета-фактуры не выставляются, при осуществлении таких операций журнал учета не ведется.

Итак, поскольку комиссионер — плательщик НДС при реализации товаров комитента, применяющего УСН, счета-фактуры покупателям не выставляет, он журнал учета не ведет.

Комитент применяет ОСН, комиссионер — УСН

При осуществлении операций по реализации товаров комитент и комиссионер составляют и выставляют счета-фактуры в том же порядке, что и в ситуации, когда оба они являются плательщиками НДС. Комиссионер ведет журнал учета и ежеквартально представляет его в электронном виде в налоговую инспекцию.

Поскольку комитент — плательщик НДС, реализация его товаров комиссионером облагается данным налогом. А значит, комиссионер должен выписать счет-фактуру, даже если он применяет УСН. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (письма от 25.06.2014 № 03-07-РЗ/30534, от 01.07.2013 № 03-07-14/25028). Комиссионер заполняет этот счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 1 Правил заполнения счетов-фактур. Его данные комиссионер передает комитенту, который на их основании оформляет свой счет-фактуру на реализацию товаров.

Таким образом, документооборот по НДС в части счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров по договору комиссии, в рассматриваемой ситуации аналогичен документообороту комитента и комиссионера, являющихся плательщиками НДС.

Так как комиссионер плательщиком НДС не является, счет-фактуру на свое вознаграждение по договору комиссии он не составляет.

Согласно п. 20 Правил ведения книги продаж в ней не регистрируются счета-фактуры, выписанные комиссионером при реализации товаров комитента. Следовательно, комиссионер, применяющий УСН, книгу продаж при осуществлении посреднической деятельности не ведет.

Комитент выписанный на основании данных комиссионера счет-фактуру регистрирует в своей книге продаж. В графе 9 он указывает наименование комиссионера, а в графе 10 — его ИНН (подп. «м», «н» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

Поскольку при осуществлении посреднической деятельности комиссионер, применяющий УСН, выставляет счета-фактуры, он должен вести журнал учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ) в том же порядке, как и комиссионер — плательщик НДС.

Отметим, что согласно п. 5.2 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В письме ФНС России от 08.04.2015 № ГД-4-3/[email protected] «О порядке представления декларации по НДС, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур за I квартал 2015 года» сказано, что направление вышеуказанными лицами журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур осуществляется в рамках документооборота по представлению отдельных документов в налоговые органы (12 ДО), утвержденного приказом ФНС России от 09.11.2010 № ММВ-7-6/[email protected], с применением описи документов, утвержденной приказом ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/[email protected]

Комитент журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведет.

Как работать по договору комиссии?

При заключении и исполнении посреднических сделок важно правильно отразить хозяйственные операции в учете налогоплательщиков, привлекающих к своей деятельности третьих лиц. Сергей Гранаткин, эксперт по вопросам бухгалтерского и налогового учета «Норд аутсорсинг», рассказал о порядке оформления и отражения операций по продаже товаров по договору комиссии.

По закону, в рамках комиссии одна сторона, именуемая «комиссионер», обязуется по поручению другой стороны, именуемая заказчик, за вознаграждение совершить одну либо несколько сделок от своего имени (п. 1 ст. 990 ГК РФ). При этом товары, поступившие комиссионеру, являются собственностью продавца (п. 1 ст. 996 ГК РФ), а расходы, понесенные для исполнения поручения заказчик обязан возместить.

По комиссионному договору вы­плата вознаграждения обязательна (ст. 991 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях, более выгодных, чем те, что указал заказчик, образуется дополнительная выгода, она может быть разделена поровну между контрагентами, если иное не предусмотрено договором (ст. 992 ГК РФ).

В зависимости от условий контракта, связанного с продажей товаров, комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах с покупателями. В первом случае денежные средства от покупателей поступают комиссионеру, во втором – непосредственно продавцу. Комиссионер всегда действует от своего имени, то есть при реализации товаров покупателю документы составляются от имени посредника.

Оформление документов

При передаче товаров для реализации комиссионеру составляется первичный документ (например, накладная по форме ТОРГ-12), в которой указывается, что продукция передается на реализацию по договору комиссии.

После исполнения поручения комиссионер обязан представить отчет (ст. 999 ГК РФ).

Отчет комиссионера, с точки зрения бухгалтерского учета, является первичным документом для обеих сторон договора. Форма отчета может быть произвольной или установлена в договоре. При этом она должна содержать обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.

Кроме этого, в отчете рекомендуется указать и иные сведения, позволяющие определить, во исполнение какого договора он составлен. А также – дату совершения каждой сделки, информацию по контрагентам (наименование, организационно-правовую форму, ОГРН и ИНН) и так далее.

Периодичность составления и срок передачи отчета стороны определяют самостоятельно и указывают в договоре. Комиссионер отчитывается либо по каждому факту продажи товара, либо представляет отчет в установленное время. Также он может отчитаться при выполнении всего поручения.

Бухгалтерский учет

На дату передачи товаров комиссионеру нужно сделать проводку:

Дебет 45 Кредит 41
— переданы товары на реализацию по договору комиссии.

В бухучете расчеты с комиссионером нужно отражать на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и на открытых к нему субсчетах: «Расчеты с посредником за реализованные товары»; «Расчеты с посредником по вознаграждению»; «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Сумму вознаграждения (дополнительную выгоду) нужно включить в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Посредник не участвует в расчетах

Если при реализации товаров комиссионер не участвует в расчетах, в учете организации операции, связанные с исполнением договора комиссии, отражаются следующими проводками. На дату реализации товаров комиссионером:

Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от реализации товаров по договору комиссии;

Другие публикации  Можно ли вернуть душу

Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
— списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии.

45 счет «Товары отгруженные» используется при работе по договору комиссии.

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возна­граждению»
— отражена сумма вознаграждения комиссионера;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
— отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комиссионеру.

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 51 Кредит 62
— получены денежные средства за товары.

На дату выплаты комиссионного вознаграждения и возмещения расходов комиссионера:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
— выплачено комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51
– возмещены расходы комиссионера.

Посредник участвует в расчетах

Операции с посредником в учете отражаются следующими проводками. На дату реализации товаров комиссионером:

Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена выручка от реализации товаров по договору комиссии;

Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
— списана себестоимость товаров, реализованных по договору комиссии;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары» Кредит 62
– отражена задолженность комиссионера за реализованные товары.

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возна­граждению»
— отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате комиссионеру;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
— отражена сумма расходов, подлежащих возмещению комиссионеру.

На дату поступления оплаты:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— зачтена сумма комиссионного вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
— зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары.

При реализации товаров через посредника компания: получает доход в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ); несет расходы в сумме покупной стоимости товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ), посреднического вознаграждения (ст. 264 НК РФ), а также возмещения расходов посредника, если это предусмотрено условиями договора (глава 25 НК РФ). Датой получения дохода от реализации при методе начисления является день отгрузки товаров покупателю (другая дата перехода права собственности) (п. 3 ст. 271 НК РФ). Эта дата должна быть указана в отчете комиссионера. Комиссионер должен известить заказчика о дате реализации продукции в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором она произошла (ст. 316 НК РФ). Посредническое вознаграждение компания учитывает при расчете налога на прибыль на более раннюю из дат: дата, когда стороны должны рассчитаться между собой по условиям договора; день получения документов, на основании которых стороны рассчитываются; последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Налоговая база по НДС определяется в общем порядке (ст. 167, 168 НК РФ), то есть как организация, реализующая товары, не прибегая к помощи посредника. При этом выписываются счета-фактуры.

Правдивый журнал о работе бухгалтера сегодня. В издании не публикуются теории или нормы законов, все тексты – реальный опыт бухгалтеров, директоров, юристов и кадровых работников. Интересную статью «для себя» в каждом номере найдет любой сотрудник компании.

Документооборот по договору комиссии и агентскому договору. Отчет посредника.

Документооборот по договору комиссии и агентскому договору. Отчет посредника.

Важным элементом документооборота по договорам поручения, комиссии, агентским договорам является отчет посредника. Что важно знать об отчете бухгалтеру и юристу предприятия?

В соответствии со ст. 1022 Гражданского кодекса Украины после совершения правочина по поручению комитента комиссионер должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Об отчете посредника говорится также в ст.1006 ГК относительно договора поручения. Соответственно, в силу норм ч.2 ст.305 Хозяйственного кодекса Украины, у коммерческого агента также есть обязанность отчитаться перед субъектом, которого представляет агент. Законодательством не установлены требования к содержанию отчета посредника.

Содержание отчета комиссионера или коммерческого агента определяется характером отношений сторон и требованиями бухгалтерского документооборота. Стороны договора могут по-разному воспринимать такой документ, как отчет посредника, поэтому рекомендуем предусмотреть в договоре требования к отчету.

В любом случае, отчет комиссионера или отчет агента должен содержать информацию о вырученной или израсходованной сумме средств заказчика (комитента, принципала), реализованном или приобретенном имуществе (заказанных или реализованных услугах, работах), других расходах посредника, которые подлежат возмещению. В отчете посредника указывается также размер комиссионного или агентского вознаграждения, в частности, в случае его удержания.

В отчете комиссионера может указываться третье лицо – поставщик или покупатель, с которым комиссионер заключил договор по поручению комитента. Хотя в большинстве случаев эта информация отсутствует в отчете, так как не является обязательной.

Срок представления отчета

Срок представления отчета важен для сторон договора. В соблюдении сроков особо заинтересован заказчик услуг (комитент, принципал), что связано с необходимости своевременно отразить налоговые последствия хозяйственной операции. Учитывая, что в законодательстве срок представления отчета не определен, рекомендуем установить его непосредственно в договоре. Не лишним для комитента и принципала будет также условие о неустойке за нарушение срока представления отчета.

С точки зрения правильности и достоверности бухгалтерского учета, отражения операций в налоговой отчетности, рекомендуем составлять такой отчет не реже одного раза в месяц. На практике отчеты комиссионера, в которых указываются объемы реализации товаров и их цены, составляется подекадно или дважды в месяц. Это связано с необходимостью регистрации налоговых накладных в ЕРНН.

Если посредническая сделка оформляется между сторонами, которые не являются плательщиками НДС, сроки оформления отчета могут быть, к примеру, квартальные.

Акт оказанных услуг

Параллельно с отчетом посредника стороны оформляют акт оказанных услуг или, как его часто называют, акт приема-передачи комиссионных (агентских) услуг. Есть ли необходимость в составлении такого акта? Только в том случае, если отчет не содержит всех реквизитов первичного документа бухгалтерского учета. Если же отчет составлен и оформлен как первичный документ, то он вполне заменит собой бухгалтерский акт. И наоборот, расширенный по содержанию проект акта оказанных услуг по договору, который посредник направляет своему заказчику на подписание, может заменять документ под названием «Отчет комиссионера» («отчет агента»).

Компенсация фактически понесенных расходов

Согласно условиям договора комитент может компенсировать комиссионеру фактически понесенные расходы, непосредственно связанные с выполнением договора комиссии. Аналогичным образом дело обстоит с агентским договором и договором поручения. Такие расходы подлежат расшифровке (детализации) в отчете комиссионера (агента) или же в отдельном документе. При этом с целью налогообложения фактически понесенные расходы указываются в документах с теми ставками налогов, с которыми они понесены. То есть, несмотря на то, что комиссионер — плательщик НДС, расходы без НДС или с нулевой ставкой он так и указывает в отчете, не «накручивая» налог на добавленную стоимость.

Все права защищены; 2019 Ohrangos.ru